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浅议增值税专用发票_三流一致_与营改增_张毅

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-10-04 18:28 点击次数:

 

 

 

 财 税 金 融

 

浅议增值税专用发票“三流一致”与营改增

 

张 毅中国石油天然气股份有限公司辽宁锦州销售分公司

 

  摘 要:二十多年来,在增值税管理中,有个非常著名的词语三流一致。随着全行业营改增的推行,对三流一致关注度更是与日俱增。所称三流一致,来自于增值税管理中的一个专用俗称词语。随着全行业营改增的推行,对“三流一致”关注度更是与日俱增。

 

关键词:增值税 营改增

 

在1995年10月18日,国家税务总局以国税发〔1995〕192号文件113号《行政判决书》〕;龙游县某教学设备有限公司与龙游县国家

发布的《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》第一条“关于税务局行政处罚案〔浙江省龙游县人民法院2012年12月19日(2008)

增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题”第(三)项对“购进货物衢龙行初字第10号《行政判决书》〕;靖江市某电力燃料有限公司与

或应税劳务支付货款、劳务费用的对象”做出规定:“纳税人购进货泰州市国家务税局稽查局税务行政征收再审案〔泰州市中级人民法院

物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣(2014)泰中行监字第0007号《行政裁定书》〕等,人民法院均认定

凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,了税务机关依据国税发〔1995〕192号做出不予抵扣税款处理以及处

否则不予抵扣。”从该条款可见,在增值税管理中,要求“货物流、罚决定的效力。

资金流、发票流”必须一致,购买方才允许抵扣进项税额,不符则不营改增后 “三流一致”适用与否。在2016年5月全行业营改增

予抵扣。至此,著名的“三流一致”问世,并一直沿用至今。既谈及后,营改增纳税人及营改增应税行为是否适用《关于加强增值税征

“三流一致”,首先就得对做出“三流一致”规定的国税发〔1995〕收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第三项关

192号文件的地位予以阐明。看待历史的问题,应当站在历史的时空于“‘三流一致’方能抵扣进项税额”的规定呢?首先,国税发〔

用客观的思维去考量,而不能简单的用现行标准去判断。看上去,国1995〕192号文件及“三流一致”的规定应当适用于营改增纳税人。

税发〔1995〕192号文件发文字号中的发文机关代字“国税发”与从国家税务总局对国税发〔1995〕192号文件的第四次修改是在全行业

2012年使用至今的发文机关代字“税总发”同属于一类,按现在的公营改增后的2016年5月29日,国家税务总局《关于公布全文失效废止

文分类,此类“通知”是国家税务总局向下级税务机关部署全局性税和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告

收工作、制定工作制度及提出指导性意见时使用,那也就不属于税收2016年第34号)废止了该文第一条第(一)项,而第一条第(三)项

规范性文件了。但实际并非如此。因为,国家税务总局以“公告”形关于“‘三流一致’方能抵扣进项税额”的规定仍然未变,可见,作

式发布税收规范性文件,是自2010年7月1日起(国家税务总局2010年为税收规范性文件的国税发〔1995〕192号文件的适用对象包括营改

第1号公告于7月2日发布),而在此以前,制定税收规范性文件,可增纳税人。其次,国税发〔1995〕192号文件中“三流一致”的规定

以使用“通知”等名称。至于以“国税发”及类似发文机关代字发布不包括营改增的应税行为。第一,营改增三大类应税行为:财政部、

文件,2001年前适用于颁发税收政策法规和行政规章及规范性文件;国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税

2001年至2010年6月,发布规范性文件仍适用“通知”形式。〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规

一、资金流方面定:“在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(以下

必要的信用体系是市场经济不可或缺的。信用体系即包括银行称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳

信用也包括商业信用等。对“资金流一致”的狭义理解,直接挤占了增值税,不缴纳营业税。”

必要的商业信用的存在空间。而这,与我国现阶段正极力倡导的大力其所附《销售服务、无形资产、不动产注释》分别解释到:销

发展社会主义市场经济的大方向是极不合拍的。“三流一致”的狭义售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、

理解,要求资金流转一律点对点,直接排斥市场经济所依赖的信用体金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产,是指转让无形资产

系,致使很多正常的金融结算、金融创新、商业信用等受到不正常的所有权或者使用权的业务活动。销售不动产,是指转让不动产所有权

排斥。新兴的电子商务,第三方支付平台等更是将深受压迫,前行艰的业务活动。第二,“三流一致”调整的对象:国家税务总局《关于

难。加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)第

二、货物流方面一条第(三)项是对“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对

要求货物流完全的严格的点对点流转更是近乎荒唐。别说是在象”所作的规定,要求的是“纳税人购进货物或应税劳务,支付运输

市场经济下,就是在计划经济下,也是不可能实现的。它只可能存在费用”时的“货物流、资金流、发票流”必须一致。最重要的是,在

于原始的以物易物的简单经济中。试想,注册在北京的甲企业向深圳全行业营改增后修改该文件时,并未将营改增的“销售服务、销售

的乙企业采购一批货物,销售给上海的丙企业。要求标的物首先必须无形资产、销售不动产”这三类应税行为增补到国税发〔1995〕192

运送到北京甲企业入库,然后再由北京发往上海,这样做是不符合实号)第一条第(三)项的适用对象中。这一点对于理解“三流一致”

际情况的。的适用对象非常关键。在全行业营改增的财税〔2016〕36号等系列文

三、发票流方面件出台两个月后的5月29日修改国税发〔1995〕192号文件,依然没有

这是唯一可以要求一致的。另外,从《关于加强增值税征收管将营改增的“销售服务、销售无形资产、销售不动产”这三类应税行

理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)发布至今的二十年为增列进国税发〔1995〕192号文件第一条第(三)项,足以表明,

间,国家税务总局先后对此文进行过四次修改。最近一次是2016年5关于“三流一致”的规定,只适用于“购进货物或应税劳务以及支付

月29日,国家税务总局《关于公布全文失效废止和部分条款废止的税运输费用”的购买原增值税应税项目的行为,而不包括购买除运输服

收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告2016年第34号)废止务外的其他营改增应税服务、无形资产或者不动产的行为。因此,那

了该文第一条第(一)项。 据此,《关于加强增值税征收管理若干些将购买住宿服务、建筑服务等应税服务以及购买无形资产、购买不

问题的通知》(国税发〔1995〕192号)作为适用于不特定纳税人且动产等营改增应税项目,以所谓“服务流”“资产流”“不动产流”

可以反复使用的税收规范性文件的效力是不容置疑的。同时,全国的扩充进“货物流”的做法,是没有依据的,也是不符合现行税收政策

国税机关均是以此文件的规定处理相关涉税事务。进一步讲,实践当规定的。因此,在国家税务总局对《关于加强增值税征收管理若干问

中资金流与发票流也存在不一致,除了财税部门特批的企业之外,三题的通知》(国税发〔1995〕192号)第一条第(三)项规定,没有

方抵账、结账,总公司统一付款情形非常多见,税务机关的口径此时明文予以废止或者进行修改之前,简单的不执行或者凭臆想扩大适用

就可紧可松,纳税人将完全被动,至于资金流的规定是否还有必要存范围,都是有税收风险的。

在,更多还得看治理虚假发票的大环境是否有所改善来评估。“对参考文献:

开”、“环开”定性为虚开的前提是没有真实实物的基础,且脱离[1]王莉华.高级财务会计[M].北京:科学教育出版社,2003.

购销方之间,或者是发票不正当取得才算是虚开的形成,市场经济[2]陈德萍.财务会计[M].大连:东北财经大学出版社,2001.

下的有交易的基础、交易关系与结算,不应直接将此认定为虚开,[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.会计[M].北京:中国财政

更不能将“对开”、“环开”定性为虚开。并且,历年来的数起行政经济出版社,2003.

诉讼案件,如,青岛某植物油有限公司与青岛经济技术开发区国家[4]常勋.会计英语教程[M].厦门:厦门大学出版社,2002.

税务局的税务行政征收案〔青岛市中级人民法院(2001)青行终字第[5]财政部.企业会计制度[M].北京:经济科学出版社,2001.

经营管理者  Manager' Journal54

 


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